Реформа специальных налоговых режимов. Начало действия 1 января 2013 года.

Юридическая фирма «Кузин, Мохорев, Пузанов, Савенко и партнеры» информирует о принятии и опубликовании 25.06.2012 года Федерального Закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Указанным Федеральным законом внесены поправки в положения Налогового кодекса РФ, касающиеся специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения (далее - УСН) и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).
За исключением отдельных положений, данные поправки вступают в силу с 1 января 2013 г. Новая патентная система налогообложения (ПСН) для индивидуальных предпринимателей вводится законами соответствующих субъектов РФ. Такие законы должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 г.
Рассматриваемый Закон представляет собой реализацию "Основных направлений налоговой политики Российской Федерации", одобренных Правительством РФ 20.05.2010. Основной задачей реформы является поэтапная ликвидация ЕНВД с одновременным расширением сферы применения упрощенной системы налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей.
1. Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения будет применяться индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения.
Перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно применять ПСН, определен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, при этом субъектам РФ предоставлено право вводить данную систему в отношении иных бытовых услуг, не указанных в Налоговом кодексе РФ.
Важно отметить, что в силу п. п. 10 - 11 ст. 346.43 НК РФ предприниматель, перешедший на патентную систему, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц, а также НДС в отношении деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Вместе с тем в п. 11 ст. 346.43 НК РФ прямо указано, что НДС уплачивается при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также при осуществлении операций в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом и других договоров, содержащихся в ст. 174.1 НК РФ.
Условия применения патентной системы налогообложения:
- средняя численность наемных работников не более 15 человек;
- объем выручки от деятельности, в отношении которой применяется ПСН, не должен превышать 60 млн. руб. с начала календарного года;
- соблюдение сроков уплаты налога по патентной системе.
Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.
ПСН исчисляется по ставке в размере 6 процентов от потенциально возможного к получению годового дохода (ст. 346.50 НК РФ). Если патент получен на срок менее календарного года, налог рассчитывается путем деления указанного дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент (п. 1 ст. 346.51 НК РФ
Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется (ст. 346.52 НК РФ).
Следует обратить внимание на то, что гл. 26.5 НК РФ, регулирующая ПСН, не содержит положений, предусматривающих возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование.
2. ЕНВД
Впервые законодатель вводит добровольный порядок перехода на уплату единого налога. При этом налогоплательщики, применяющие ЕНВД, вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года при соблюдении установленных Законом ограничений (п. 1 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции).
В связи с уточнением определений видов предпринимательской деятельности и физических показателей в целях приведения их в соответствие с п. 2 ст. 346.26 НК РФ и понятиями, данными в ст. 346.27 НК РФ, таблица п. 3 ст. 346.29 НК РФ излагается в новой редакции.
Начиная с 1 января 2013 г. сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы:
- страховых взносов, включая взносы на обязательное страхование;
- платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников;
- расходов по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности за те дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя (п. 2 ст. 346.32 НК РФ в новой редакции).
Следует учесть, что сумму единого налога можно уменьшить на указанные страховые платежи (взносы) и пособия не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ в новой редакции).
3. УСН
Согласно положениям новой редакции ст. 346.12 НК РФ предельная величина доходов, позволяющая налогоплательщику перейти на УСН по итогам девяти месяцев года, в котором налогоплательщик подает уведомление о переходе на УСН, увеличивается с 15 до 45 млн. руб.
Заявительный порядок перехода на УСН изменен на уведомительный (п. 2 ст. 346.12 НК РФ в новой редакции).

Рекомендации:
Популярность патентной системы налогообложения будет обусловлено исключительно установленными законом субъекта РФ предельными уровнями годового дохода, поскольку при той же самой ставке 6 % работающие на упрощенной системе налогообложения индивидуальные предприниматели имеют возможность уменьшить налогооблагаемый доход на суммы расходов по обязательному пенсионному страхованию и на другие аналогичные расходы.
В случае соблюдения вышеуказанного условия с момента введения в субъекте РФ патентной системы налогообложения значительная часть ИП перейдет на указанный режим для того, чтобы воспользоваться облегченным порядком налогового администрирования (отсутствие необходимости сдавать налоговые декларации, возможность выбора периодов работы на данной системе налогообложения и т.д.). Добровольный порядок перехода на ЕНВД позволяет в некоторых случаях в целях налоговой экономии использовать преимущества общей системы налогообложения.
Для налогоплательщиков, работающих на ЕНВД появляется возможность дополнительной налоговой экономии на суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников и других аналогичных расходов.

Информационное письмо 16.07.2012 года.
Кузин А.В.